八、合并所有者权益变动表

如果你能把合并所有者权益变动表填写正确，就证明你做的合并抵消分录是对的。合并报表中，涉及到所有者权益的抵消分录，但凡有一笔错的，合并所有者权益变动表都填不平。

合并所有者权益变动表对合并抵消分录具有检验的作用。

实际工作中，我们先把上期的所有者权益变动表填好。如果上期已经经过了审计，我们把上期的TB过进去，再把前任会计师做的上期合并抵消分录过进去，填出来的合并所有者权益变动表跟上期审计报告核对一致。但是，有同一控制下企业合并，与上期的审计报告相比，本期的期初数多了个F公司的数。存在同一控制下的，合并所有者权益变动表中有一行是给专门给它的。

上期所有者权益变动表填法

1、实收资本：根据母公司的实收资本填。

2、资本公积：由于存在同一控制下企业合并，多了240万。“同一控制下企业合并”处填240万。

3、盈余公积：填母公司的盈余公积变动，上期计提了775万，填在提取盈余公积那里。

4、未分配利润：同一控制下那行填16万（20万的80%），“（一）综合收益总额”链接到利润表中的归属于母公司的净利润，用负数填母公司提取的盈余公积和分配股利。

除此之外，分配股利那里还要再减16万，因为追溯F公司的时候，F公司上期分给原股东的16万（20万×80%）是分到合并范围外的，所以要从这里分出去。

5、少数股东权益：“上年年末余额”这个数，可以从去年的年审报告抄过来，如果没有上年的审计报告（这种情况很少），我们也可以算出来。计算过程见大合并excel中的《少数股东权益的计算》工作表。

上期末的少数股东权益是从抵消分录中来的，然后加上分配的股利，减去本期的少数股东损益，就等于上期期少数股东权益。

期初少数股东权益 + 少数股东损益 – 分配给少数股东的股利 = 期末少数股东权益

同一控制下那行填64万，“（一）综合收益总额”填合并后少数股东损益和归属于少数股东的其他综合收益。

A公司分配了800万股利，少数股东占比40%；F公司分配了20万股利，少数股东占比2%，所以在少数股东权益那一列，“2、对所有者（或股东）的分配”那里填-324万。

最后，期末数要和资产负债表中的上期数核对一致。

本期所有者权益变动表填法

“一、上年年末余额”直接链接上期的期末数。

1、实收资本（股本）：本期没有变动。

2、资本公积：由于存在同一控制下企业合并，在“（二） 所有者投入和减少资本”中的“其他”填6,241,885.04，这个数就是F公司合并抵消分录中的最后一笔。

3、其他综合收益：本期A公司增加了50万，持股60%，所以在“（一）综合收益总额”处填30万。

4、盈余公积：填母公司的盈余公积变动，本期计提了880万，填在提取盈余公积那里。

5、未分配利润：“（一）综合收益总额”链接到利润表中的归属于母公司的净利润，用负数填母公司提取的盈余公积和分配的股利。

6、少数股东权益：“（一）综合收益总额”填合并后少数股东损益，链接到利润表中的归属于少数股东的综合收益。

本期处置了D公司，那么D公司在合并报表中的“少数股东权益”也要被处置掉。这个数等于D公司上期抵消分录中的少数股东权益，加上本期D公司期初至处置日实现的净利润×少数股东持股比例。也就是980,742.30加上66,299.70，即1,047,042.00，用负号填在“（二） 所有者投入和减少资本”中的“其他”。

本期非同控合并增加E公司，由此增加了购买日少数股东权益1,214,110.80，用正数填到“（二） 所有者投入和减少资本”中的“其他”。

本期A公司分配股利200万，少数股东占比20%，所以要填-80万到分配股利那里。

最后，期末数要和资产负债表中的上期数核对一致。

实收资本、资本公积、盈余公积这些，没啥变动，这些都很好填。未分配利润可以根据合并后的试算平衡表填。难填一点的是少数股东权益，我们可以先把《少数股东权益的计算》这张表给做好，然后从这里取数。这张表逻辑比较清晰，一家家公司填，一家家公司核对，最后的总数肯定能对上。有了这张表，少数股东权益也不难填了。

到这里，合并所有者权益变动表就讲完了。大家看完视频、理解完之后，就把这张合并报表清空，然后自己动手做一遍，一步步做，做到最后，合并所有者权益变动表也能编平了，就大功告成了。看视频看懂了，和自己亲手做一遍是完全两个概念，一定要亲手做一遍。